Revisjon og attestasjon av private barnehager
Fra og med i år skal alle private barnehager ha en revisor. I denne artikkelen gir Utdanningsdirektoratet nærmere informasjon om regelverket, erfaringer og hva som er nytt i år. Vi redegjør også for revisors ansvar etter barnehageloven.
Fra 1. januar 2025 må alle private barnehager få regnskapet revidert av en statsautorisert revisor, og fra 1. juli 2025 trådte flere viktige endringer i barnehageloven i kraft. Revisor skal attestere rapporteringen til Utdanningsdirektoratet. For regnskapsåret 2025 er rapporteringsperioden 15. april–20. september 2026.
1 Innledning
Utdanningsdirektoratet (Udir) veileder og fører tilsyn med de private barnehagenes bruk av tilskudd og foreldrebetaling for å sikre at midlene brukes i tråd med regelverket og kommer barna i barnehagen til gode. I 2026 er det om lag 2600 private barnehager i Norge, som samlet mottar rundt 27 milliarder kroner i tilskudd og foreldrebetaling årlig. Udir gjennomfører hvert år om lag 170 tilsyn.
Basil regnskap er et system hvor barnehagene årlig rapporterer regnskapsopplysninger mv. til Udir. For å sikre kontroll med bruken av midlene skal barnehagene hvert år rapportere regnskapsopplysninger og gi opplysninger som underbygger regnskapet til Udir i Basil regnskap.
Fra 1. januar 2025 må alle private barnehager få regnskapet revidert av en statsautorisert revisor, og statsautorisert revisor skal attestere rapporteringen til Udir.*Økonomiforskrift til barnehageloven § 7.
Revisorer for barnehager som er pålagt å være selvstendig rettssubjekt, skal avgi en ordinær revisjonsberetning til årsregnskapet samt attestere Basil-rapporteringen. Revisorer for barnehager som er unntatt kravet om å være selvstendig rettssubjekt, avgir en revisjonsberetning i samsvar med ISA 805 til resultatregnskapet med relevante balanseposter (enkeltstående regnskapsoppstilling) i tillegg til attestasjon av Basil-rapporteringen.
Regnskapsførere og revisorer har derfor en helt sentral rolle i å sikre korrekte regnskap og Basilrapporteringer. Dette arbeidet danner grunnlaget for treffsikre tilsynsvurderinger, styrker transparensen i sektoren og bidrar til trygghet for at midlene faktisk kommer barna til gode.
2 Revisjon og attestasjon
Hva som regnes som barnehagens regnskap, avhenger av om barnehagen er pålagt å være et selvstendig rettssubjekt, eller om den er unntatt fra dette kravet.
2.1 Barnehager som er selvstendige rettssubjekt
Hovedregelen er at alle private barnehager skal organiseres som et eget rettssubjekt. Disse skal følge bokføringsloven og utarbeide et årsregnskap i samsvar med kravene i regnskapsloven.*Økonomiforskrift til barnehageloven § 4. Økonomiforskriften stiller også krav om bestemte noteopplysninger, blant annet om avdelingsregnskap, interne transaksjoner og handel med nærstående.
Statsautorisert revisor skal revidere årsregnskapet og avgi en revisjonsberetning. I tillegg skal statsautorisert revisor attestere Basil-rapporteringen og bekrefte til Utdanningsdirektoratet at rapporteringen samsvarer med årsregnskapet.
2.2 Barnehager som er unntatt kravet til selvstendig rettssubjekt
Barnehager som er unntatt fra kravet om å være selvstendig rettssubjekt, skal utarbeide et eget regnskap for hver godkjent barnehage*Barnehageloven § 7a, økonomiforskrift til barnehageloven § 3a og § 5. . Barnehagen skal følge bokføringsloven, og regnskapet skal:
vise alle inntekter og kostnader som gjelder godkjent barnehagedrift
inkludere relevante balanseposter
vise inntekter og kostnader som er periodisert etter regnskapsloven § 4-1
Revisor skal revidere dette regnskapet og attestere Basilrapporteringen.
3 Erfaringer fra Basil-rapporteringen i 2025
3.1 Vanlige feil ved vedlegg som lastes opp
Gjennomgangen av vedlegg i Basil-rapporteringen for regnskapsåret 2024 viser flere feil som går igjen. Mange barnehager laster opp feil dokumenter eller samme dokument flere ganger, samtidig som viktige vedlegg som revisjonsberetning og Basil-attestasjon mangler. Det oppstår også misforståelser ved at flere barnehager feilaktig antar at de er unntatt kravet om å være et selvstendig rettssubjekt, og at de ikke trenger revisor.
3.2 Forbehold og presiseringer
Ved Basil-rapporteringen 2025 leverte enkelte revisorer revisjonsberetninger og Basil-attestasjoner med forbehold eller presiseringer. De fleste gjaldt vesentlig usikkerhet om fortsatt drift. Revisor påpekte også brudd eller mulig brudd på regelverket, særlig knyttet til:
organisering som ikke er i tråd med barnehageloven § 7a (selvstendig rettssubjekt)
tilleggsvirksomhet som kan være i strid med § 23a
ulovlige lån, manglende etterlevelse av reglene om skattetrekksmidler, manglende tinglysing av eiendom, ikke-overført lån og pant i eiendom
fordringer som skulle vært nedskrevet
Det ble også opplyst om avvik mellom Basilskjemaet og årsregnskapet, ureviderte sammenligningstall, manglende dokumentasjon for enkeltposter og tilfeller der balanseposter manglet som følge av dispensasjon fra kravet om selvstendig rettssubjekt.
4 Hva er nytt i år?
4.1 Ny innsamlingsperiode
For regnskapsåret 2025 er rapporteringsperioden 15. april–20. september 2026. De nye kravene i barnehageloven og økonomiforskriften fører til flere endringer i Basil.
4.2 Nye lovkrav fra 1. juli 2025
Fra 1. juli 2025 trådte flere viktige endringer i barnehageloven i kraft. Det er nå et krav at kjøp av varer og tjenester skal ha et omfang som er rimelig for å oppnå formålet med anskaffelsen.
Begrepet nærstående blir definert i barnehageloven § 22. Kravet om at transaksjoner med nærstående ikke kan avvike fra vilkår som uavhengige parter ville avtalt, er utvidet til også å gjelde juridiske eller fysiske personer som har felles økonomiske interesser med den som er ansvarlig for barnehagen.
Videre kan barnehagen ikke låne ut midler som stammer fra offentlige tilskudd eller foreldrebetaling, med unntak av kortsiktige utlån gjennom en konsernkontoordning.
I tillegg er meldeplikten utvidet til å omfatte overføring av eiendom, og melding skal sendes så snart beslutningen er fattet.
4.3 Endringer i Basil-skjemaet
Rapportering av lønn
Lønn skal ikke lenger fordeles på ulike stillingskategorier, men rapporteres samlet som «lønn til ansatte».
Transaksjoner med nærstående
Den nye definisjonen av nærstående gjelder fra 1. juli 2025, men barnehagene skal bruke den for hele regnskapsåret 2025 ved rapporteringen.
Del 11 Transaksjoner med nærstående er omstrukturert. I del 11 A skal barnehagen rapportere lønn, naturalytelser, bonus og styrehonorar til nærstående personer. Og i del 11 B skal barnehagen rapportere alle andre transaksjoner med nærstående gjennom regnskapsåret, samt mellomværende med nærstående per årsslutt. (Lønnsopplysninger fra 11 A skal ikke gjentas i 11 B.)
Balanseposter
Barnehager som er selvstendig rettssubjekt, skal rapportere alle balanseposter. Nå skal barnehager som er unntatt kravet om å være selvstendig rettssubjekt, rapportere relevante balanseposter – det vil si eiendeler og gjeld som helt eller delvis kan knyttes til barnehagedriften.
Pensjonsgivende lønn
Barnehagene skal rapportere all pensjonsgivende lønn. Opplysningene skal brukes som grunnlag for beregningen av fremtidig pensjonstilskudd.
5 Revisors ansvar
Udir forventer at revisor sikrer at barnehagens regnskap oppfyller kravene i barnehageloven kapittel V og økonomiforskriften til barnehageloven. Dette innebærer blant annet å vurdere om kostnader i regnskapet er direkte knyttet til godkjent drift, og om transaksjoner med nærstående skjer på vilkår som tilsvarer det uavhengige parter ville avtalt.
Ved Basil-attestering forventer vi at revisor bekrefter at rapporteringen til Udir stemmer med barnehagens regnskap, og at opplysningene som gis i Basil, samsvarer med dokumentasjonen som ligger til grunn for regnskapet.
Revisor skal revidere regnskapet og attestere Basil-rapporteringen. Vi forventer at revisor tar nødvendige forbehold og presiseringer der det er grunnlag for det.
I Veileder om private barnehagers bruk av offentlige tilskudd og foreldrebetaling er det mye nyttig informasjon for revisorer om barnehageloven med forskrift. Veilederen oppdateres jevnlig med lovendringer, lovtolkninger, aktuelle rettsavgjørelser, prinsipielle avgjørelser fra Kunnskapsdepartementet, samt praktiske eksempler og erfaring fra tilsyn.
